1.美国内部审计指导路径

本世纪初安然事件的爆发震惊了整个资本市场。为了重新赢得公众的信任，美国政府颁布了萨班斯法案，要求公司成立独立于管理层的审计委员会。这一举动推动了美国内部控制制度的完善和内部审计的发展。现阶段，为了规范内部审计人员的从业标准，美国注册内部审计师协会相继颁布《内部审计职责说明》、《注册内部审计师职业道德规则》与《内部审计实务标准》。与我国由国家审计机关指导和监督内部审计工作有着本质的不同，美国的内部审计工作由内部审计师协会直接管理，指导与监督，而与美国审计总署没有直接的被指导与指导的关系[5]。这一体系的建立与美国经济与法制的发展与完善程度有着直接的联系。

2.英国内部审计指导路径

英国的内部审计发展较为成熟，过去内部审计的作用主要体现在复核和监督上，而现在更强调其建议作用。根据英国内部审计制度的规定，组织可根据实际需要选择内部审计的方式。组织在进行内部审计时有三种方式可供选择：在组织内部设立内部审计机构，聘请外部审计师从事内部审计工作，组织内部审计人员与外部审计师联合的方式进行内部审计工作无论选择何种方式，内部审计工作都要接受英国内部审计师协会的指导和监督。

（二）我国内部审计指导路径发展脉络研究

审计署前后三次颁布《审计署关于内部审计工作的规定》（以下简称规定）。该文件对审计机关如何在政策和业务方面指导组织内部审计做出了说明与解释。2018年1月开始实施的最新版规定，对于审计机关指导内部审计的工作单独开辟一章进行了详细的说明，可见其重要程度。由于前面两次颁布的规定在内容上并无较大的变动，所以本文着重对第一次修订版（2003年）审计署令第4号与第二次修订版（2018年）审计署令第11号的规定在形式和内容上做出比较。