【摘要】流域没有明显的地理边界，其生态资源很具多元性，包括水生动植物、陆生动植物、水资源等，为了可持续发展及流域补偿的需要，编制流域生态资源资产负债表迫在眉睫，其负债的确认更是重要，本文通过对流域资源资产负债表负债认定的必要性进行讨论，概述编制报表的相关概念，对流域资源进行了描述和划分并对流域资源资产表进行初步探索。依据对会计恒等式确定报表的流域资源资产负债逻辑关系和会计要素，借鉴环境负债的概念，探索了流域资源负债的核算主体和本质属性，最后通过SEEA核算系统对负债账户进行具体划分。
【关键词】流域资源负债；认定；流域资源资产负债表；账户设置

一、引言
淡水生境孕育着人类文明，世界上的各大河流、湖泊、湿地、陆地为农业、渔业、林业发展以及工商业用水提供了重要资源。而过度人类活动给流域生态多样性造成了严重威胁，人类经济发展也为此遭到不同程度的阻碍。随着环境问题日渐严重，2013年中共十八届三中全会首次提出自然资源资产负债表的概念，从此中国学者开始探索和研究自然资源资产负债表，2015年4月发布的《中共中央国务院关于加快推进生态文明建设的意见》中自然资源资产的概念有了较为清晰的描述，11月国务院办公厅颁布《编制自然资源资产负债表试点方案》，文件规定至2016年7月试点地区编制出自2011年以来自然资源资产负债表，2016年8月至2016年底，各试点地区提交试点报告以及完善意见，直至2018年底编制出完善的自然资源资产负债表。随着自然资源资产负债表全国范围推进，国内学者开始从生态资产负债表着手，对各地域上的资源进行了更细致的分类，蒋洪强（2014）认为生态环境资产负债表是指在绿色国民经济核算体系中，政府在一定时期内(半年、一年)所拥有的生态环境资源现存量核算以及变化量的核算。
国内对生态资源资产负债表或是自然资源负债表的负债研究上只有比较模糊的定义，更多的是对环境负债进行研究。李永臣（2007）认为企业环境负债是因过去或现在的经营活动中对环境产生了破坏而导致未来经济利益流出的现时义务。自然资源负债主要是指在经济发展过程中，过度的人类活动一方面对自然资源造成了破坏，如：污染物排放，另一方面是消耗自然资源的速度大于其自身的恢复速度。商思争（2016）通过对人类中心理论、自然中心理论以及人与自然辩证唯物主义理论的研究，认为自然资源负债是存在的，并从法学、会计学、审计学三个层面对自然资源负债进行定义。
作者：肖璨