摘要：本文基于RCA法的计算原理，以乘务人员成本如何分配到高铁单趟列车客运成本为例，阐述RCA法的应用过程。通过深入分析RCA法如何运用拉动式分配理念，将所消耗的资源随着价值流转分配到产品的过程，说明该方法相对ABC成本法更能体现企业未充分利用的资源，为企业进一步优化资源提供了信息，同时实现成本会计与责任会计更好地衔接。

关键词:RCA、资源、作业

资源消耗会计(Resource Consumption Accounting，简称RCA ） 是2002 年开始在美国推出的一种新的成本会计创新方法，它是一种以资源为导向的作业成本改进方法。RCA聚焦于资源，包含了作业管理、变动成本计算、全部成本计算、实际成本、标准成本、作业资源计划设定等方面的内容，是一种总括的管理方法。作为一种加强管理决策和控制的成本计算方法正在美国推广。
一、RCA的计算原理
在RCA下，资源的概念是指用货币购进的用于企业生产的工、料、费，资源消耗是指部门之间的价值转移。每个部门是其进行成本计算与分析的对象，即成本结集点。根据部门特点不同分为：初级成本结集点和二级成本结集点。初级成本结集点是直接从事生产产品或提供可销售劳务的单位，与“基本生产单位”相仿，但初级成本集结点还包括直接为可销售的产品或劳务提供服务的部门，所以除了生产部门以外还包括销售、发运和顾客服务部门[1]。二级成本结集点是为基本生产单位或为其他二级成本结集点服务的单位，与“辅助生产”的单位相仿。
在一个成本结集点中包含各类资源，在RCA下强调一个资源结集点只能有一个产出计量单位，因而需要将成本结集点的资源人为地细分成多个资源结集点，细分以后每个资源结集点只具有一个产出量，称为资源产出量。如产品生产作业中心，可以分为人工、机器设备和厂房3个资源结集点，产出量分别为人工工时、机器工时和面积。之后按照该资源产出量作为价值流转的分配依据，也就是说每个资源集结点按照一个成本动因——预算需求产出数量进行分配，，用单价乘以预算需求的产出数量确定分配额，是一种成本拉动的计算方式。
与此同时，RCA将成本性态的划分运用于整个成本计算方法中。从最基层的成本核算单位即资源结集点就把成本划分为固定和变动两部分。具体计算原理如下：
1、划分成本结集点
按照内部价值链分析的原理，将全部作业划分为初级成本结集点与二级成本结集点。二级成本结集点为初级成本结集点或者其他二级成本结集点服务，与产品无直接动因关系，所以二级成本结集点下归集的资源消耗不能直接向产品分配，应当将二级成本结集点的资源先划分为固定资源与变动资源后分配到接受其服务的初级成本结集点或者二级成本结集点；
2、划分资源结集点
在成本结集点内划分若干资源结集点，每一个资源结集点内只有单一的产出量做为成本分配的成本动因；
3、资源结集点到作业的分配
在每一个资源结集点归集的资源都被划分为固定成本与变动成本，在向作业分配时，按照单一产出量将固定成本与变动成本从两条路径分配到作业中；
4、产品成本的计算
将分配到作业中的固定成本与变动成本再次根据单一的成本动因分配到产品中。此时在产品中归集的成本是通过多次上述分配方式逐步流转累计的结果。
作者：赵健梅 邢颖 方伟 张思瑜