代维
湖北农谷实业集团有限责任公司资本营运中心副主任，431821

[摘要]本文阐述了子公司存在以前年度损益调整的情况下如何合并报表的两种方法，并对以后各期如何合并报表进行了简要概述。
关键词：以前年度损益调整 并表 实操
会计处理实践中，子公司难免因为税务事项通知书等原因产生以前年度调整事项，对以前年度损益进行调整，从而使得期末未分配利润减去期初未分配利润不等于利润表中的本期净利润数额，或造成利润及利润分配表的期末未分配利润项目不等于资产负债表期末未分配利润。此种情况下如何并表，实践中出现了各种处理方法，本文就在并表实践中的心得做一总结，期与同行进行交流，以供商榷探讨。作者拟对企业集团内部子公司存在以前年度损益调整情况下的并表理论问题从并表实操角度进行解析并给出实践处理方法。
例：母公司控制子公司，子公司存在以前年度损益调整举例：control公司为子公司subsidiary公司的母公司，持股比例和利润分享比例均为80%（注：在多层级集团架构下，持股比例和利润分享比例是有区别的），子公司实收资本为c元，其中母公司control公司占0.8c元，少数股东占0.2c元（此处为简化处理，从理论假定子公司无资本公积，盈余公积，但并不影响所阐述问题的严谨性）。母公司于2X18年1月1日取得subsidiary公司控制权。2X18年，subsidiary公司未分配利润为元 2X19年，subsidiary公司的账务处理除处理常规经营外，账务中还有n笔以前年度损益调整，综合分录如下：
借：资产科目 a元
贷：负债科目 l元
贷：以前年度损益调整 a-l元
借：以前年度损益调整 a-l元
贷：未分配利润 a-l元
子公司利润及利润分配表显示2X19年subsidiary公司净利润为元，设定subsidiary公司无合并前利润。因subsidiary公司存在以前年度损益调整，也就是该公司股东控制的经济资源发生了非常规变化。根据现行注册会计师考试用书中讲述，合并日后的并表常规分录一般如下:
借：实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润
贷：长期股权投资
少数股东权益
借：长期股权投资
贷：投资收益
年初未分配利润
借：投资收益
少数股东损益
贷：未分配利润
提取盈余公积[1]
在子公司无以前年度损益调整情况下，第三笔分录中的未分配利润科目与第一笔分录中的此科目应相等。因subsidiary公司存在以前年度损益调整a-l元，则相应母公司control公司应调整(a-l)*0.8元，少数股东权益应调整（a-l）*0.2元。