李帅 中共北京市委党校
韩金玲 中业惠远（北京）投资有限公司
摘 要：会计准则评估是对会计准则的效果进行价值判断的政治行为。本文将会计准则当成一项公共政策,从公共管理的角度来分析会计准则,提出一种公共政策分析视角下的会计准则评估方法——基于关联利益群体的会计准则综合式评估模式。
关键词：公共政策；会计准则；政策评估
1会计准则评估概况
1.1会计准则评估概述
会计准则是财务人员从事会计实务工作的准则和指引。会计准则是政府制定的一项经济政策，也是一种公共产品。[1]会计准则评估是会计准则从制定、执行、评估、监管到终结的完整生命周期中的重要环节，也是对会计准则的实施效果进行检验的一种方式。[2]借助会计准则评估，有助于决策群体判断被评估的会计准则是否达到预定的实施效果，决定被评估的会计准则是保留还是有所调整。会计准则评估有助于改善会计准则制定过程，避免会计准则执行过程中的障碍，对提高会计准则质量有重要意义。
1.2目前会计准则评估存在的问题
自1993年实施的第1号会计准则《企业会计准则》至今，二十余年中会计准则不断推陈出新，但是会计准则评估一直没有得到应有的重视。对相关文献进行检索可知，关于会计准则评估的文献资料鲜有。同时，在会计准则评估实际操作中会因为欠缺公平的标准导致评估者带有主观色彩的评估，进而歪曲了被评估的会计准则的实际效果。[2]
2传统的会计准则评估
2.1传统的会计准则评估的模式
会计准则评估的模式是直接影响会计准则评估结果的有效性。研究会计准则评估本质是分析会计准则评估的模式。[2]通过查阅大量文献可知，对会计准则进行评估更多的是对会计准则的实施效果进行评估[3]，传统的会计准则评估模式是以结果为导向的目标评价模式。以结果为导向的目标评价模式是研究会计准则评估的传统模式，主要侧重点在于关注结果和会计准则目标是否一致以及关注结果造成的影响。运用以结果为导向的目标评价模式按照“三步走”战略：一是明确被评估的会计准则目标并按照重要性排序；二是测定这些被评估的会计准则目标实现的可能性；三是评估会计准则促成或阻碍目标实现的程度。可以看出，以结果为导向的目标评价模式将会计准则的目标作为评估的逻辑起点，评估的主要任务是判定会计准则目标是否已经实现以及会计准则多大程度上有利于目标实现。